Consultor online: ¿cuándo y cómo se configura la vinculación entre empresas?

Consultor online: ¿cuándo y cómo  se configura la vinculación entre empresas?Consultor online: ¿cuándo y cómo  se configura la vinculación entre empresas?
 
Administración
Autor: La Ley

Marco legal aplicable
Empresas del exterior
Cuando las operaciones de exportación e importación fueran realizadas con personas o entidades vinculadas y sus precios y condiciones no se ajusten a las prácticas del mercado entre partes independientes, las mismas deberán ajustarse de conformidad a índices o coeficientes que lleven a precios reales la transacción.
No se considerarán ajustadas a las prácticas o a los precios normales de mercado entre partes independientes las operaciones que se realicen con personas físicas o jurídicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en países de baja o nula tributación, supuesto en el que deberán aplicarse índices o coeficientes que lleven a precios reales la transacción.
En los casos en que se trate de operaciones de importación o exportación de bienes a cuyo respecto pueda establecerse el precio internacional -de público y notorio conocimiento- a través de mercados transparentes, Bolsas de Comercio o similares, corresponderá, salvo prueba en contrario, utilizar dichos precios a los fines de la determinación de la ganancia neta de fuente argentina.Artículo 8 de la ley 20.628
Esos índices y coeficientes serán calculados conforme a los métodos que resulten más apropiados de acuerdo con el tipo de transacción realizada. Serán de aplicación los métodos de precios comparables entre partes independientes, de precios de reventa fijados entre partes independientes, de costo más beneficios, de división de ganancias y de margen neto de la transacción, en la forma y entre otros métodos que, con idénticos fines, establezca la reglamentación.
Cuando se trate de exportaciones realizadas a sujetos vinculados, que tengan por objeto cereales, oleaginosas, demás productos de la tierra, hidrocarburos y sus derivados y, en general, bienes con cotización conocida en mercados transparentes, en las que intervenga un intermediario internacional que no sea el destinatario efectivo de la mercadería, se considerará como mejor método, a fin de determinar la renta de fuente argentina de la exportación, el valor de cotización del bien en el mercado transparente del día de la carga de la mercadería, cualquiera sea el medio de transporte, sin considerar el precio al que hubiera sido pactado con el intermediario internacional. Si el precio convenido con el intermediario internacional fuera mayor al precio de cotización vigente a la fecha mencionada, se tomará el primero de ellos para valuar la operación.
Este método no será de aplicación cuando el contribuyente demuestre fehacientemente (mediante comprobantes) que el sujeto intermediario del exterior reúne, conjuntamente, los siguientes requisitos, en el año fiscal:
a) tener real presencia en el territorio de residencia, contar allí con un establecimiento comercial donde sus negocios sean administrados y cumplir con los requisitos legales de constitución e inscripción y de presentación de estados contables. Los activos, riesgos y funciones asumidos por el intermediario internacional deben resultar acordes a los volúmenes de operaciones negociados;
b) su actividad principal no debe consistir en la obtención de rentas pasivas, ni la intermediación en la comercialización de bienes desde o hacia la República Argentina o con otros miembros del grupo económicamente vinculado; y
c) sus operaciones de comercio internacional con otros integrantes del mismo grupo económico no podrán superar el 30% del total anual de las operaciones concertadas por la intermediaria extranjera. Artículo 15 de la ley 20.628 , 21 9° s/n incorporado a continuación , 21 10° s/ n incorporado a continuación y 21 11° s/n incorporado a continuación del DR 1344/98.
Vinculación económica. Se considera que existe vinculación cuando los sujetos estén sujetos de manera directa o indirecta a la dirección o control de las mismas personas físicas o jurídicas, o éstas, sea por su participación en el capital, su grado de acreencias, sus influencias funcionales o de cualquier otra índole, contractuales o no, tengan poder de decisión para orientar o definir la o las actividades de las mencionadas sociedades, establecimientos u otro tipo de entidades. Artículo 15 1° s/n incorporado a continuación de la ley 20.628
Operaciones con país de baja o nula tributación. Las operaciones de exportación e importación, realizadas entre sujetos a cuyo respecto no se configure vinculación de acuerdo con lo establecido en la ley, no se considerarán ajustadas a las prácticas o a los precios normales de mercado entre partes independientes, cuando el exportador o importador del exterior sea una persona física o jurídica domiciliada, constituida o ubicada en jurisdicciones de baja o nula tributación. Artículo 21 del D.R. 1344/98
Método de comparabilidad. Respecto de la utilización de los métodos que resulten más apropiados de acuerdo con el tipo de operación realizada, para la determinación del precio de las transacciones, se entenderá por:
a) Precio comparable entre partes independientes: al precio que se hubiera pactado con o entre partes independientes en transacciones comparables.
b) Precio de reventa entre partes independientes: al precio de adquisición de un bien, de la prestación de un servicio o de la contraprestación de cualquier otra operación entre partes relacionadas, que se determinará multiplicando el precio de reventa o de la prestación del servicio o de la operación de que se trate fijado entre partes independientes en operaciones comparables por el resultado de disminuir de la unidad, el porcentaje de utilidad bruta que hubiera sido pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables. A tal efecto, el porcentaje de utilidad bruta resultará de relacionar la utilidad bruta con las ventas netas.
c) Costo más beneficios: al que resulta de multiplicar el costo de los bienes, servicios u otras transacciones por el resultado de adicionar a la unidad el porcentaje de ganancia bruta aplicado con o entre partes independientes en transacciones comparables, determinándose dicho porcentaje relacionando la utilidad bruta con el costo de ventas.
d) División de ganancias: a la que resulte de aplicar, para la asignación de las ganancias obtenidas entre partes vinculadas, la proporción en que hubieran sido asignadas entre partes independientes, de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1. Se determinará una ganancia global mediante la suma de las ganancias asignadas a cada parte vinculada involucrada en la o las transacciones.
2. Dicha ganancia global se asignará a cada una de las partes vinculadas en la proporción que resulte de considerar los activos, costos y gastos de cada una de ellas, con relación a las transacciones que hubieran realizado entre las mismas.
e) Margen neto de la transacción: al margen de ganancia aplicable a las transacciones entre partes vinculadas que se determine para ganancias obtenidas por alguna de ellas en transacciones no controladas comparables, o en transacciones comparables entre partes independientes. A los fines de establecer dicho margen, podrán considerarse factores de rentabilidad tales como retornos sobre activos, ventas, costos, gastos o flujos monetarios. Artículo 21 1° s/n incorporado a continuación del D.R. 1344/98
Cuando por aplicación de alguno de los métodos se determinen dos o más transacciones comparables, se deberán determinar la mediana y el rango intercuartil de los precios, de los montos de las contraprestaciones o de los márgenes de utilidad.
Si el precio, el monto de la contraprestación o el margen de utilidad fijado por el contribuyente se encuentra dentro del rango intercuartil, dichos precios, montos o márgenes se considerarán como pactados entre partes independientes.
En su defecto, se considerará que el precio, el monto de la contraprestación o el margen de utilidad que hubieran utilizado partes independientes, es el que corresponde a la mediana disminuida en un 5% para el caso en que el precio o monto de la contraprestación pactados o el margen de la utilidad obtenida sea menor al valor correspondiente al primer cuartil , o la mediana incrementada en un 5% para el caso en que el precio o monto de la contraprestación pactados o margen de utilidad obtenida sea mayor al valor correspondiente al tercer cuartil.
Sin perjuicio de ello, cuando el primer cuartil fuere superior al valor de la mediana disminuida en un 5%, este último valor sustituirá al del primer cuartil y cuando el tercer cuartil fuere inferior a la mediana incrementada en un 5%, el valor que resulte en consecuencia reemplazará al del tercer cuartil. Artículo 21 5° incorporado a continuación del D.R 1344/98
El método de precios comparables entre partes independientes no será aplicable cuando los productos no sean análogos por naturaleza, calidad y, además, cuando los mercados no sean comparables por sus características o por su volumen, cuando existan notorias diferencias en el volumen de las transacciones, cuando las condiciones financieras y monetarias no sean susceptibles de ser ajustadas, y en el supuesto de que los bienes intangibles objeto de la transacción no sean iguales o similares. Artículo 21 6° s/n incorporado a continuación del D.R 1344/98
Transacciones comparables. Serán consideradas comparables aquellas transacciones analizadas entre las que no existan diferencias que afecten el precio, el margen de ganancias o el monto de la contraprestación a que se refieren los métodos, y cuando, en su caso, tales diferencias se eliminen en virtud de ajustes que permitan un grado sustancial de comparabilidad.
A los fines del ajuste de la diferencias, deberán tomarse en cuenta aquellos elementos o circunstancias que reflejen en mayor medida la realidad económica de la o las transacciones, a partir de la utilización del método que mejor se adapte al caso, considerando, entre otros elementos o circunstancias, los que se indican a continuación:
a) Las características de las transacciones, incluyendo:
1. En el caso de transacciones financieras, elementos tales como el monto del capital o préstamo, plazo, garantías, solvencia del deudor, capacidad efectiva de repago, tasa de interés, monto de las comisiones, cargos de orden administrativo y cualquier otro pago o cargo, acreditación o, en su caso, débito que se realice o practique en virtud de las mismas.
2. En prestaciones de servicios, elementos tales como su naturaleza y la necesidad de su prestación para el tomador del o los servicios, así como también si éstos involucran o no información concerniente a experiencias industriales, comerciales o científicas, asistencia técnica o, en su caso, la transferencia o la cesión de intangibles.
3. En transacciones que impliquen la venta o pagos por el uso o la cesión de uso de bienes tangibles se deberá atender a las características físicas del bien, su relación con la actividad del adquirente o locatario, su calidad, confiabilidad, disponibilidad y, entre otros, volumen de la oferta.
4. En el supuesto de la explotación o transferencia de intangibles, elementos tales como la forma asignada a la transacción (venta, cesión del uso o derecho a uso), su exclusividad, sus restricciones o limitaciones espaciales, singularidad del bien (patentes, fórmulas, procesos, diseños, modelos, derechos de autor, marcas o activos similares, métodos, programas, procedimientos, sistemas, estudios u otros tipos de transferencia de tecnología), duración del contrato o acuerdo, grado de protección y capacidad potencial de generar ganancias (valor de las ganancias futuras).
b) Las funciones o actividades, tales como diseño, fabricación, armado, investigación y desarrollo, compra, distribución, comercialización, publicidad, transportes, financiación, control gerencial y servicios de posventa, incluyendo los activos utilizados (uso de intangibles, ubicación, etc.) y riesgos asumidos en las transacciones (riesgos comerciales, como fluctuaciones en el costo de los insumos; riesgos financieros, como variaciones en el tipo de cambio o tasa de interés), de cada una de las partes involucradas en la operación.
c) Los términos contractuales que puedan llegar a influir en el precio o en el margen involucrado, tales como forma de redistribución, condiciones de pago, compromisos asumidos respecto de los volúmenes de productos comprados o vendidos, duración del contrato, garantías, existencia de transacciones colaterales.
d) Las circunstancias económicas (entre otras, ubicación geográfica, dimensión y tipo de los mercados, niveles de oferta y demanda, alcance de la competencia). Artículo 21 2° s/n incorporado a continuación del D.R. 1344/98
Transacciones comparables. A los fines de la eliminación de las diferencias resultantes de la aplicación de los criterios de comparabilidad, deberán tenerse en cuenta, entre otros, los siguientes elementos:
a) Plazo de pago: en este caso, la diferencia de los plazos de pago será ajustada considerando el valor de los intereses correspondientes a los plazos concedidos para el pago de las obligaciones, con base en la tasa utilizada por el proveedor, comisiones, gastos administrativos y todo otro tipo de monto incluido en la financiación.
b) Cantidades negociadas: el ajuste deberá ser efectuado sobre la base de la documentación de la empresa vendedora u otra empresa independiente, de la que surja la utilización de descuentos o bonificaciones por cantidad.
c) Propaganda y publicidad: cuando el precio de los bienes, servicios o derechos adquiridos a un sujeto vinculado del exterior involucre el cargo por promoción, propaganda o publicidad, el precio podrá exceder al del otro sujeto que no asuma dicho gasto, hasta el monto pagado, por unidad de producto y por este concepto.
d) Costo de intermediación: cuando se utilicen datos de una empresa que soporte gastos de intermediación en la compra de bienes, servicios o derechos, y cuyo precio fuera parámetro de comparación con una empresa vinculada no sujeta al referido cargo, el precio del bien, servicio o derecho de esta última podrá exceder al de la primera, hasta el monto correspondiente a ese cargo.
e) Acondicionamiento, flete y seguro: a los fines de la comparación, los precios de los bienes o servicios deberán ajustarse en función de las diferencias de costos de los materiales utilizados en el acondicionamiento de cada uno, del flete y seguro que inciden en cada caso.
f) Naturaleza física y de contenido: en el caso de bienes, servicios o derechos comparables, los precios deberán ser ajustados en función de los costos relativos a la producción del bien, la ejecución del servicio o de los costos referidos a la generación del derecho.
g) Diferencias de fecha de celebración de las transacciones: los precios de las transacciones comparables deberán ser ajustados por eventuales variaciones en los tipos de cambio y en el índice de precios al por mayor nivel general, ocurridos entre las fechas de celebración de ambas transacciones.
Artículo 21 3° s/n incorporado a continuación del D.R. 1344/98
Intermediario internacional. A los fines de la aplicación del método establecido en la ley para los mercados transparentes, todas las operaciones de exportación en las que intervenga un intermediario internacional que no cumple con los requisitos previstos, se considerará que no se encuentran celebradas como entre partes independientes en condiciones normales de Mercado.Artículo 21 8° s/n incorporado a continuación del D.R 1344/98
Empresas vinculadas sin operaciones entre sí. Sólo deben presentarse en la medida de la existencia de actos jurídicos entre ambas. Dictamen (DAT) 8/2000.
Precios como celebrados entre partes independientes. Aún no existiendo ajuste en la declaración jurada de ganancias, el sólo hecho de existir operaciones genera la obligación de presentar las declaraciones juradas. Dictamen (DAT) 8/2000.
Ajustes a favor del contribuyente. No deben considerarse en la determinación de la base imponible. Dictamen (DAT) 8/2000.

Conocé el análisis completo en Checkpoint:

http://www.checkpoint.laleyonline.com.ar/maf/app/document?parentguid=i0ADFAB7DABBA9B7F81ABC4A1782ECAAB&searchFrom=advance&docguid=i728583E82F0588969D97DBFA2F6FFBD2&tocguid=i0ADFAB87ACF81CAB81ACFF0EFC1CCFC6

Fallo del día: Writo of Certiorari. Rechazo del recurso extraordinario. Índices de precios al consumidor

Fallo del día: Writo of Certiorari. Rechazo del recurso extraordinario. Índices de precios al consumidorTribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nación

Partes: Latin Eco S.A. c. DNCI s/ disp. 179/11

Fecha de Sentencia: 2013-10-08

Los agravios del Estado Nacional en su queja, interpuesta ante la denegación del recurso extraordinario, contra la sentencia que dejó sin efecto la disposición del Director Nacional de Comercio Interior que impuso a una consultora una multa por infringir el art. 9 de la ley 22.802, al dar a publicidad un determinado índice de precios al consumidor que, a juicio de la Administración, contenía graves errores, deben ser desestimados, pues la mayor o menor precisión del índice publicado, o el grado de su ajuste a la realidad, es, como regla, irrelevante a los fines de considerar configurada la infracción a la norma, por su falta de idoneidad para inducir a error a los potenciales contratantes de la firma sumariada (del voto del Doctor Petracchi. La mayoría desestimó el recurso extraordinario por aplicación del art. 280 del Cód. Procesal).

Buenos Aires, 8 de octubre de 2013.

Vistos los autos: “Recurso de hecho deducido por el Estado Nacional — Ministerio de Economía y Finanzas Públicas en la causa Latín Eco S.A. c. DNCI s/disp. 179/11”, para decidir sobre su procedencia.

Considerando:

Que el recurso extraordinario, cuya denegación dio origen a esta presentación directa, es inadmisible (art. 280 del Cód. Procesal Civil y Comercial de la Nación).

Por ello, se desestima la queja. Intimase a la recurrente para que, en el ejercicio financiero correspondiente, haga efectivo el depósito previsto en el art. 286 del Código Procesal Civil y Comercial de la Nación, de conformidad con lo prescripto en la acordada 47/91. Notifíquese, tómese nota por Mesa de Entradas y oportunamente, archívese. — Ricardo Luis Lorenzetti. — Elena I. Highton de Nolasco. —  Carlos S. Fayt. —  Enrique S. Petracchi (Por su voto). — Carmen M. Argibay. — Juan Carlos Maqueda. (Por su voto)

Voto del señor Ministro doctor don Enrique S. Petracchi:

Considerando:

1°) Que la sala II de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal dejó sin efecto la disposición 179/2011 del Director Nacional de Comercio Interior mediante la cual se había impuesto a la empresa Latin Eco S.A. una multa de 500.000 por infringir el art. 9° de la ley 22.802 al dar a publicidad un determinado índice de precios al consumidor, el que, a juicio de la Administración, carecía de suficiente sustento técnico y evidenciaba graves errores en su elaboración. Contra tal pronunciamiento, el Estado Nacional interpuso el recurso extraordinario que, denegado, motiva la presente queja.

2°) Que para así decidir y en lo que al caso interesa, la cámara sostuvo que la difusión pública del índice de precios elaborado por la empresa no era idónea para inducir al público consumidor a error, engaño o confusión sobre el precio o condiciones de comercialización de bienes muebles, inmuebles y servicios; puesto que en la publicidad no se identificaba bien o servicio alguno, sino, simplemente, se daba a conocer cómo habría variadad o podría variar —a criterio de la empresa— el promedio ponderado de precios de una no especificada cantidad de bienes y servicios. También señaló que no había formado parte de la imputación la supuesta publicidad indirecta que la empresa, mediante la difusión de tal índice, habría —hecho— respecto de los servicios de consultoría que comercializaba con el fin de fomentar su venta.

3°) Que los agravios del recurrente no son suficientes para rebatir lo dicho por la cámara en el sentido de que las inexactitudes imputadas recaían sobre un promedio de precios y no sobre uno o más productos o servicios determinados, toda vez que a tal fin no basta sostener que por medio de la conducta reprochada se creaba un “estado de incertidumbre y confusión” en el público consumidor, o que si el consumidor medio conociera las limitaciones técnicas con las que la empresa elaboraba los índices “podría arribar a conclusiones distintas que aquellas a las que, prima facie, inducen las presentaciones de la encartada”. No ha desarrollado el apelante, ni se desprende de su relato, cuáles serían las consecuencias de la alegada “incertidumbre y confusión” respecto de la adquisición de bienes y servicios determinados, o a qué distintas conclusiones habrían arribado los consumidores o usuarios si hubieran advertido los supuestos defectos de las estimaciones estadísticas en cuestión; tampoco ha explicado por qué habría de calificarse a la difusión del índice de precios como una comunicación publicitaria en los términos del art. 9° de la ley 22.802.

Esta Corte tiene dicho que la sola alegación de que la sentencia recurrida vulnera la correcta inteligencia de determinadas normas federales no es suficiente a los efectos de considerar satisfecha la exigencia de fundamentación autónoma, si no se expresan —adicionalmente— razones de tal aserto que controviertan las conclusiones de los jueces de la causa (Fallos: 270:176; 311:2619 y 316:832, entre otros).

4°) Que, por otra parte, es igualmente infundada la queja según la cual la empresa sancionada, al difundir el índice y otras proyecciones inflacionarias, realizó una publicidad indirecta de los servicios que comercializa. Ello es así, pues el recurrente no se hace cargo de lo expresado en la sentencia, esto es, que esa conducta no fue incluida o comprendida en la concreta imputación infraccional formulada por la autoridad de aplicación.

5°) Que, sin perjuicio de lo expresado, cabe señalar que el apelante no ha demostrado que la publicación en cuestión sea idónea para engañar y, como consecuencia de ello, para inducir a contratar a la consultora. En primer lugar, el principal destinatario de esa supuesta “publicidad indirecta” no sería el público consumidor final de productos y servicios, sino —en todo caso— aquellos comerciantes que estimen necesario asesorarse sobre la evolución de ciertos precios de la economía o requieran los estudios de mercado que pudiera ofrecerle la consultora. En segundo término, la evolución de los principales precios de los productos y servicios de una economía no constituye —por obvias razones— un dato completamente ajeno a los consumidores, ni mucho menos a los comerciantes, aunque en ambos casos no se tenga conocimiento de la dimensión exacta de dicha variación de precios.

En tales condiciones, la mayor o menor precisión del índice publicado, o el grado de su ajuste a lo que acontece en la realidad, es, como regla, irrelevante a los fines de considerar configurada la infracción al art. 9 de la ley 22.802 por su falta de idoneidad para inducir a error a los potenciales contratantes de la firma sumariada.

Por ello, se desestima la queja. Intímase al recurrente para, que en el ejercicio financiero que corresponda, haga efectivo el depósito previsto en el art. 286 del Cód. Procesal Civil y Comercial de la Nación, de conformidad con lo previsto en la acordada 47/1991. Notifíquese, tómese nota por mesa de entradas y, oportunamente, archívese. — Enrique S. Petracchi