Publicado por Daiana Polizzotto en La Ley Primera Hora

La Ley26.773 (B.O. 26/10/2012) introduce modificaciones en el régimen de ART, respecto de su antecesora,la Ley24.557.

La presente colaboración tiene el objetivo de analizar únicamente las modificaciones producidas en el régimen financiero (determinación de base imponible).

La Ley24.557 establece en su artículo 23 que para la determinación de la base imponible se aplicarán las reglas dela Ley24.241 (artículo 9), incluyéndose todas las prestaciones que tengan carácter remuneratorio a los fines del SIJP.

El artículo 9 dela Ley24.241 hace referencia al límite aplicable a los aportes previsionales (actualmente $21.248,45).

Es decir que de acuerdo ala Ley24.557 la base imponible está constituida por todos los conceptos remunerativos con el límite mencionado en el párrafo anterior.

Por otra parte, el artículo 10 de la Ley26.773 dispone que la determinación de la base imponible se efectuará sobre el monto total de las remuneraciones y conceptos no remunerativos que declare mensualmente el empleador.

Como se puede observar este artículo introduce dos modificaciones a la determinación de la base imponible:

  • Se compondrá de los conceptos remunerativos y los conceptos no remunerativos. El artículo hace referencia a remuneraciones y conceptos no remunerativos que declare mensualmente el empleador, por lo que pareciera que los conceptos no remunerativos no mensuales (ejemplo: indemnizaciones) no formarían parte de la base imponible.
  • Elimina el límite del artículo 9 dela Ley24.241, por lo que se deberá pagar por toda la remuneración bruta sin tope alguno.

Veamos un ejemplo práctico:

Datos

  • Cantidad de empleados: 10
  • Empleados en CCT Comercio: 4
  • Jefes: 3
  • Directores: 3
  • Alícuota de ART: 5%

Antes de la modificación:

Legajo
Conceptos Remunerativos
Conceptos no remunerativos
Base imponible ART
Alícuota
Variable ART
Leg. 1
               5.349,47
                  401,34
               5.349,47
5,00
                  267,47
Leg. 2
               5.349,47
                  401,34
               5.349,47
5,00
                  267,47
Leg. 3
               5.349,47
                  401,34
               5.349,47
5,00
                  267,47
Leg. 4
               5.349,47
                  401,34
               5.349,47
5,00
                  267,47
Leg. 5
            10.000,00
            10.000,00
5,00
                  500,00
Leg. 6
            10.000,00
            10.000,00
5,00
                  500,00
Leg. 7
            15.000,00
            15.000,00
5,00
                  750,00
Leg. 8
            50.000,00
            21.248,45
5,00
               1.062,42
Leg. 9
            50.000,00
            21.248,45
5,00
               1.062,42
Leg. 10
            50.000,00
            21.248,45
5,00
               1.062,42
Total
          206.397,89
               1.605,36
          120.143,24
               6.007,16

Con la modificación:

Legajo
Conceptos Remunerativos
Conceptos no remunerativos
Base imponible ART
Alícuota
Variable ART
Leg. 1
               5.349,47
                  401,34
               5.750,81
5,00
                  287,54
Leg. 2
               5.349,47
                  401,34
               5.750,81
5,00
                  287,54
Leg. 3
               5.349,47
                  401,34
               5.750,81
5,00
                  287,54
Leg. 4
               5.349,47
                  401,34
               5.750,81
5,00
                  287,54
Leg. 5
            10.000,00
            10.000,00
5,00
                  500,00
Leg. 6
            10.000,00
            10.000,00
5,00
                  500,00
Leg. 7
            15.000,00
            15.000,00
5,00
                  750,00
Leg. 8
            50.000,00
            50.000,00
5,00
               2.500,00
Leg. 9
            50.000,00
            50.000,00
5,00
               2.500,00
Leg. 10
            50.000,00
            50.000,00
5,00
               2.500,00
Total
          206.397,89
               1.605,36
          208.003,25
            10.400,16

 

Como se puede observar los cambios introducidos producen efectos significativos en el costo dela ART. Enel ejemplo brindado es de sólo 10 empleados y solamente 3 empleados están por encima del tope previsional. Cuanto mayor sea la cantidad de trabajadores que tengan remuneraciones superiores al tope, mayor será la incidencia producida por la modificación de la determinación de la base imponible.

Cabe destacar que la vigencia de la nueva ley es 01 de noviembre 2012 y considerando que la cuota de ART se paga por adelantado, correspondería aplicar estas modificaciones a la declaración jurada del período 10/2012, sin embargo la mayoría de las ART considera que el primer mes de aplicación es el devengado 12/2012, y así también lo cálcula el sistema on-line de la AFIP “Su declaración”.